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首頁本報記者 張晶晶
在慈善事業(yè)的各種激勵機制中，稅收政策是最為有效的杠桿,?！吨腥A人民共和國慈善法》(以下簡稱慈善法)等法律法規(guī)對慈善組織享受稅收優(yōu)惠的問題均有相關(guān)規(guī)定。
慈善組織享受稅收優(yōu)惠的原則性規(guī)定
慈善法第七十九條規(guī)定,，慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠,。
本條是關(guān)于慈善組織自身依法享受稅收優(yōu)惠的原則性規(guī)定。有幾個方面的問題需要注意：
第一,，關(guān)于“依法”,。按照我國立法法規(guī)定，稅收優(yōu)惠的具體問題由稅收專門法律規(guī)定,。慈善法對此只作原則性規(guī)定,，慈善組織享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收專門法律加以明確。需要說明的是，我國企業(yè)所得稅法對企業(yè)作了寬泛的定義,，在中華人民共和國境內(nèi),，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，所以慈善組織享有所得稅優(yōu)惠的主要依據(jù)是企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例中關(guān)于非營利組織稅收優(yōu)惠的規(guī)定及以此為依據(jù)制定的法規(guī)等,。
第二,，關(guān)于非營利組織免稅資格?！蛾P(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定,，非營利組織申請免稅資格認定必須同時滿足以下條件：(1)依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體,、基金會,、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所,、宗教院校以及財政部,、稅務(wù)總局認定的其他非營利組織;(2)從事公益性或者非營利性活動;(3)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外,，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);(4)財產(chǎn)及其孳息不用于分配,，但不包括合理的工資薪金支出;(5)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的,，或者由登記管理機關(guān)采取轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì),、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告;(6)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利;(7)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi),，不變相分配該組織的財產(chǎn);(8)對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本,、費用、損失,，應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本,、費用、損失分別核算,。這八項條件是非營利組織免稅資格認定的實質(zhì)要件,。非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在免稅優(yōu)惠資格期滿后六個月內(nèi)提出復(fù)審申請,，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的,，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。
第三,，關(guān)于免稅收入的范疇,。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，慈善組織以下收入為免稅收入：(1)國債利息收入;(2)符合條件的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益;(3)符合條件的其他免稅收入,?！蛾P(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》規(guī)定的免稅收入有：(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;(2)除企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;(3)按照省級以上民政,、財政部門規(guī)定收取的會費;(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(5)財政部,、稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。另外,，慈善組織因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而取得的收入,，符合規(guī)定的條件也可以享受免稅待遇。值得注意的是,，慈善組織的免稅收入不包括其營利性收入,，但是慈善組織滿足法律規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其營利性收入可以獲得低稅率的待遇,。
第四,，關(guān)于捐贈票據(jù)。按照《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》規(guī)定,，慈善組織作為公益性社會組織,，可以到同級財政部門申領(lǐng)公益事業(yè)捐贈票據(jù)。
捐贈財產(chǎn)用于慈善活動依法享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定
慈善法第八十條明確,，自然人,、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠,。捐贈人如果要享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)滿足一定條件并且要受到一定條件的限制,。
(1)受贈人應(yīng)當(dāng)具備公益性捐贈稅前扣除資格,。在我國，捐贈享受所得稅稅前扣除的前提條件之一,，就是捐贈人應(yīng)當(dāng)向具備公益性捐贈稅前扣除資格的受贈人捐贈,。(2)捐贈財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是有權(quán)處分的合法財產(chǎn)且具有使用價值。(3)慈善捐贈應(yīng)當(dāng)無償,，沒有回報,。(4)取得捐贈票據(jù)，是捐贈人享受稅收優(yōu)惠的證明,。(5)捐贈的財產(chǎn)要用于慈善活動,，如果捐贈財產(chǎn)并未用于慈善法規(guī)定的慈善活動，而是用于其他用途,，則無法享受稅收優(yōu)惠,。(6)公益性捐贈稅前扣除受到額度限制，并可向后結(jié)轉(zhuǎn)三年,。按照慈善法和《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》的有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出,。
《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》規(guī)定,，個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān),，向教育,、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈,，發(fā)生的公益捐贈支出,，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：(1)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得,、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,、利息股息紅利所得、稱分類所得,、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除,。在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除;(2)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,，在綜合所得,、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得,、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;在分類所得中扣除的,，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;(3)居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出,、適用稅率等情況,，自行決定在綜合所得、分類所得,、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序,。
慈善法第八十條第二款還規(guī)定，境外捐贈用于慈善活動的物資,，依法減征或者免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,。值得注意的是，境外捐贈必須符合慈善法,、公益事業(yè)捐贈法和其他有關(guān)的法律規(guī)定,，才能依法享受稅收優(yōu)惠,。捐贈不能附加不符合我國法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件,，不能損害我國的國家利益,。
受益人接受慈善捐贈享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定
慈善法第八十一條明確，受益人接受慈善捐贈,，依法享受稅收優(yōu)惠,。
根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，國家發(fā)放的救助金,，免征個人所得稅;殘疾,、孤老人員和烈屬的所得，其他財政部門批準(zhǔn)的所得,，其個人所得稅也可減免征收,。慈善組織提供的慈善服務(wù)和發(fā)放的慈善給付，如果屬于扶貧,、濟困,、助殘的范疇，受益人可依據(jù)個人所得稅法獲得稅收優(yōu)惠,?！痘饡芾項l例》第二十六條首次專門規(guī)定了慈善受益人依法享受稅收優(yōu)惠。另外,，慈善服務(wù)對象,、受益人稅收優(yōu)惠的可操作性規(guī)范，主要體現(xiàn)在災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策方面,，對受災(zāi)地區(qū)企業(yè),、個人通過慈善組織接受捐贈的款項、物資,，免征相應(yīng)的所得稅。
同時,，慈善法對慈善稅收優(yōu)惠辦理程序作了一般性規(guī)定,，第八十二條明確，慈善組織,、捐贈人,、受益人依法享受稅收優(yōu)惠的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時辦理相關(guān)手續(xù),。
對于弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠政策的,，慈善法第一百零三條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)依法查處,，情節(jié)嚴重的,，由民政部門吊銷登記證書并予以公告,。第一百零九條規(guī)定，違反慈善法規(guī)定,，構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任。這意味著,，慈善組織騙取稅收優(yōu)惠的,，除了可能被稅務(wù)機關(guān)行政處罰以外，還可能被民政部門依法吊銷登記證書,，構(gòu)成犯罪的,，還要依法追究刑事責(zé)任。對于騙取稅收優(yōu)惠的具體措施,，主要在稅收法律和刑法等法律法規(guī)中規(guī)定,。
(來源：中國社會報2021.8.2)
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